Разбор письма ФНС о работе с однодневками и возврате НДС

Для проверки налогоплательщиков на получение необоснованных налоговых выгод ФНС опубликовало разъяснительное письмо, в котором дало подробную инструкцию на что обращать внимание при проверке.

Налоговые органы будут исходить из того, что об умышленных действиях налогоплательщика, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды через операции с однодневками, могут свидетельствовать юридическая или экономическая подконтрольность 1 лицу либо доказательства нереальности сделок.

При отсутствии доказательств будет проверяться добросовестность действий самого налогоплательщика по выбору контрагента и обстоятельства, при которых необходимые операции не были выполнены (проверка будет осуществляться только по первому звену контрагентов, последующие звенья цепочки не могут быть доказательством).

Особое внимание будет уделено оценке принятых налогоплательщиком мер по проверке контрагента.

Будут проверять каким образом оценивались:

• коммерческая привлекательность условий сделки;
• деловая репутация, платежеспособность и риск неисполнения обязательств контрагентом;
• наличие у контрагента необходимых ресурсов и профильного опыта (производственных мощностей, оборудования, квалифицированного персонала, лицензий, допусков);
• заключались ли налогоплательщиком сделки преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязательств.

Запросят документы и информацию относительно действий налогоплательщика при осуществлении выбора контрагента:

• документы, фиксирующие результаты поиска, мониторинга и отбор контрагента (коммерческие предложения других компаний);
• источник информации о контрагенте (сайт, рекламные материалы, предложение к сотрудничеству, информация о ранее выполняемых работах контрагента);
• документально оформленное обоснование выбора конкретного контрагента (закрепленный порядок контроля за отбором и оценкой рисков, порядок проведения тендера и др.);
• деловую переписку.

Особое внимание будут обращать на:

• отсутствие личных контактов руководства компании-поставщика (подрядчика) и компании покупателя (заказчика) при обсуждении условий поставок и при подписании договоров;
• отсутствие документального подтверждения полномочий руководителя компании-контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность;
• отсутствие информации о фактическом местонахождении контрагента, а также о местонахождении складских и (или) производственных и (или) торговых площадей;
• отсутствие информации о способе получения сведений о контрагенте (отсутствуют реклама в средствах массовой информации, рекомендации партнёров или других лиц, сайт контрагента и т.п. При этом нужно смотреть на доступность информации о других участниках рынка (в том числе производителях) аналогичных товаров (работ, услуг), в том числе предлагающих свои товары (работы, услуги) по более низким ценам;
• отсутствие у налогоплательщика информации о государственной регистрации контрагента в ЕГРЮЛ;

В делах о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды мероприятия налогового контроля будут проводиться в рамках предпроверочного анализа, камеральных и выездных налоговых проверок. В акте налоговой проверки будут отражены все доказательства, свидетельствующие о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.